問
申稅小微，我們工廠主要做廢棄物處理，聽說有一個資源利用的政策，我們工廠用的上嗎？
您說的是資源綜合利用增值稅即征即退的相關政策吧，不要急，小微來幫您。
答
問
享受資源綜合利用即征即退政策的條件是什么？
根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<資源 綜合利用產(chǎn)品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄>的通知》（財稅〔2015〕78號），納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務，可享受增值稅即征即退政策。
答
申請應同時符合下列條件：
（一）屬于增值稅一般納稅人。
（二）銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務，不屬于國家發(fā)展改革委《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄》中的禁止類、限制類項目。
小貼士：自2019年10月24日《財政部 稅務總局關于資源綜合利用增值稅政策的公告》（2019年第90號）發(fā)布后，(財稅〔2015〕73號)第二條第一項和財稅〔2015〕78號文件第二條第二項中，“《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄》中的禁止類、限制類項目”修改為“《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄》中的淘汰類、限制類項目”。
（三）銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務，不屬于環(huán)境保護部《環(huán)境保護綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風險”產(chǎn)品或者重污染工藝。
（四）綜合利用的資源，屬于環(huán)境保護部《國家危險廢物名錄》列明的危險廢物的，應當取得省級及以上環(huán)境保護部門頒發(fā)的《危險廢物經(jīng)營許可證》，且許可經(jīng)營范圍包括該危險廢物的利用。
（五）納稅信用等級不屬于稅務機關評定的C級或D級。

問
聽說自國家稅務總局公告2020年第9號發(fā)布后，像我們工廠這樣只處理廢棄物但不產(chǎn)生貨物的情況被劃為了“服務”，不知道還符合政策要求嗎？
資源綜合利用政策初衷是為了保護環(huán)境、節(jié)約資源，凡是符合資源綜合利用政策條件的，即使被劃分為“服務”，也仍然可以享受增值稅即征即退政策。
《國家稅務總局關于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2020年第9號）對廢棄物處理的適用稅率進行明確后，廢棄物處理業(yè)務被劃為“服務”，還是能夠享受資源綜合利用政策的哦。
答
具體規(guī)定：
納稅人受托對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進行專業(yè)化處理，即運用填埋、焚燒、凈化、制肥等方式，對廢棄物進行減量化、資源化和無害化處理處置，按照以下規(guī)定適用增值稅稅率：
(一)采取填埋、焚燒等方式進行專業(yè)化處理后未產(chǎn)生貨物的，受托方屬于提供《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))“現(xiàn)代服務”中的“專業(yè)技術服務”，其收取的處理費用適用6%的增值稅稅率。
舉個例子：一家污水處理廠，受一家制藥廠委托，對制藥廠產(chǎn)生的廢水進行凈化處理，并收取了處理費用。凈化后的廢水測試達到排放標準后直接排入河流，沒有產(chǎn)生能夠繼續(xù)銷售的貨物。那么，污水處理廠提供的也是一種“專業(yè)技術服務”，收取的處理費用適用6%的增值稅稅率。
(二)專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬委托方的，受托方屬于提供“加工勞務”，其收取的處理費用適用13%的增值稅稅率。
舉個例子：農(nóng)場委托專業(yè)機構(gòu)對其每天產(chǎn)生的動物糞便進行收集、處理，加工成的肥料歸屬于農(nóng)場，那么，專業(yè)機構(gòu)屬于提供“加工勞務”，其收取的處理費用應適用13%的增值稅稅率。
(三)專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬受托方的，受托方屬于提供“專業(yè)技術服務”，其收取的處理費用適用6%的增值稅稅率。受托方將產(chǎn)生的貨物用于銷售時，適用貨物的增值稅稅率。
舉個例子：一家垃圾處理公司，受政府部門委托，對居民生活垃圾進行處理，并收取了處理費用。該公司對生活垃圾的處理方式是進行焚燒發(fā)電，并將電力銷售給電網(wǎng)公司。此業(yè)務實際上可以分為兩部分來看：一是為政府部門提供的“專業(yè)技術服務”，收取的處理費用適用6%的增值稅稅率；二是銷售電力，適用13%的增值稅稅率。

問
這些例子一舉我都明白了，還有什么我需要注意的嗎？
您還需要關注一下您的納稅信用級別。
根據(jù)《根據(jù)國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第45號）：納稅人享受增值稅即征即退政策，有納稅信用級別條件要求的，以納稅人申請退稅稅款所屬期的納稅信用級別確定。申請退稅稅款所屬期內(nèi)納稅信用級別發(fā)生變化的，以變化后的納稅信用級別確定。
舉個例子：2020年4月，某納稅人2019年度納稅信用級別被評定為D級，而此前該納稅人納稅信用級別為A級。2020年6月，納稅人向稅務機關提出即征即退申請，申請退還2019年12月至2020年5月間（6個月）資源綜合利用項目的應退稅款。按照規(guī)定，如納稅人符合其他相關條件，稅務機關應為其辦理2019年12月至2020年3月所屬期的退稅，而2020年4月至5月所屬期對應的稅款，不應給予退還。
tip：關于2020年度納稅信用等級評價相關問題，請點擊查看→【關注】2020年度納稅信用等級評價來襲，大家都準備好了嗎？答
幾個重點：
1.已享受本增值稅即征即退政策的納稅人，自不符合本通知規(guī)定的條件以及《目錄》規(guī)定的技術標準和相關條件的次月起，不再享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。
2.已享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策的納稅人，因違反稅收、環(huán)境保護的法律法規(guī)受到處罰(警告或單次1萬元以下罰款除外)的，自處罰決定下達的次月起36個月內(nèi)，不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。
3.納稅人應當單獨核算適用增值稅即征即退政策的綜合利用產(chǎn)品和勞務的銷售額和應納稅額。未單獨核算的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。

政策依據(jù)
1.《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<資源綜合利用產(chǎn)品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄>的通知》（財稅〔2015〕78號）
2.《財政部 稅務總局關于資源綜合利用增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第90號）
3.《國家稅務總局關于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2020年第9號）
4.《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第45號）
原標題：《【漲知識】污泥污水都是寶，綜合利用政策享》
閱讀原文